资产负债表外融资表内化会计问题研究.doc

摘要:20世纪80年代后，企业越来越倾向于选择资产负债表外融资方式进行融资。表外融资为企业开辟了一条极为灵活的融资渠道，可以使企业宽松财务环境、调整资金结构、规避经营风险。但同时越来越多的企业通过表外融资来粉饰财务报表、掩盖企业重要财务信息，从而欺骗或误导公众，最终威胁企业所有者及债权人利益。

在这样的背景下，各国会计准则制订机构纷纷制订会计准则，争取将表外融资项目纳入表内。国际会计准则委员会(IASC)、英国会计准则委员会(ASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)、中国财政部均颁布了一系列处理表外融资事项的会计准则来规范表外融资行为。

本文以如何将表外融资纳入表内为线索，介绍了表外融资行为对各项财务指标的影响，并阐述了表外融资表内化的必要性。在此基础上，本文以表外融资表内化的会计处理为根本出发点，一方面分析了当下表外融资会计处理中存在的问题，包括长期租赁准则在确认和披露方面的不足及资产证券化会计确认的局限性；另一方面，从提高财务报表使用效率的角度出发，提出采用“使用权观”将经营租赁资本化，并建议运用金融合成分析法与后续涉入法相结合的混合模式对资产证券化业务进行会计确认。同时，从SPE对相关主体预期风险和报酬影响的角度来确定是否将其纳入合并报表范围。

关键词：表外融资；表外融资表内化；会计确认；使用权观；混合模式

目录

摘要

abstract

第1章 绪论-1

1.1 研究背景及研究意义-1

1.2 文献综述-1

1.2.1 国外表外融资表内化研究综述-1

1.2.2 国内表外融资表内化研究综述-2

1.3 研究路线-2

第2章 表外融资行为和表外融资表内化概析-5

2.1 表外融资行为对财务指标的影响-5

2.1.1 偿债能力-5

2.1.2 营运能力-5

2.1.3 盈利能力-6

2.2 表外融资行为的会计学动因-6

2.3 表外融资表内化的必要性-6

第3章 表外融资表内化会计问题探析-9

3.1 租赁表外业务探析-9

3.1.1 租赁业务的分类选择-9

3.1.2 租赁表外融资中的会计问题-10

3.2 资产证券化表外业务探析-11

3.2.1 资产证券化中的会计问题-11

3.2.2资产证券化中的SPE表外融资探析-12

第4章 对表外融资表内化会计问题的建议-15

4.1 对表外融资表内化的宏观建议-15

4.2 对于租赁表外融资表内化的建议-15

4.3 对于资产证券化表外融资表内化的建议-16

第5章 总结与展望-19

参考文献-21

致  谢-23