关于上市公司借款费用的盈余管理研究.doc

【摘要】根据我国借款费用准则的规定，借款费用主要包括利息支出、债券溢折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。借款费用的确认是借款费用的归属问题，即资本化或费用化的问题；借款费用的计量是确定借款费用资本化或费用化的金额问题。盈余管理是指在会计准则和会计法律法规允许的条件下，公司管理层为了达到期望中的经营业绩，带有计划性地，通过主观上选择会计政策和会计估计的变更，或者安排交易和事项等手段，并且影响财务报告的结果，进而影响以财务报告为基础的信息使用者的决策，最终目的是使自身利益最大化的行为。利用借款费用进行盈余管理，主要是利用符合资本化条件的资产确认、借款费用资本化时期确认、专门借款费用资本化金额计量、借款费用在资产之间分配和借款使用顺序改变等方面进行。规避利用借款费用资本化处理进行盈余管理行为，应努力提升会计人员专业素养，规范涉及多项资产借款费用的分配方法，强化外部审计和信息披露的监管。

【关键词】会计计量；借款费用；盈余管理

目录

摘要

Abstract

一、文献综述 1

（一）国外文献综述 1

（二）国内文献综述 2

二、借款费用的基本理论 2

（一）借款费用概念的界定 3

（二）借款费用的确认和计量 3

1.借款费用的确认 3

2.借款费用的计量 3

三、基于盈余管理的借款费用的规定与分析 4

（一）盈余管理的概念和基本类型 4

1.盈余管理概念的争议 4

2.盈余管理的基本类型 5

（二）利用借款费用进行盈余管理的手段与分析 5

1.利用符合资本化条件的资产的确认 5

2.利用借款费用资本化时期的确认 6

3.利用专门借款费用资本化金额的计量 7

4.利用借款费用在资产之间分配 8

5.利用借款使用顺序的改变 8

四、规避利用借款费用资本化处理进行盈余管理的若干建议10

（一）努力提升会计人员专业素养10

（二）规范涉及多项资产借款费用的分配方法10

（三）强化外部审计和信息披露的监管11

参考文献12