上市公司非经常性损益盈余管理研究.doc

摘要:非经常性损益为证券市场主要的财务报表披露指标，而由于非经常性损益一次性和偶发性的特征使得利益相关者无法使用非经常性损益项目对企业未来的发展前景进行预测。并且，公司会运用净利润来评价盈利水平以及经营能力，净利润也是债权人，投资者还有公司高层十分重视的一项指标。若上市公司是以非经常性损益的方式来对盈余管理实施调控，那么利益相关者正确理解财务报告从而做出正确决策会更加困难。迄今为止，即使财政部制定出很多与非经常性损益有关的制度，可是上市企业中依然存在通过非经常性损益项目实现转亏为盈甚至ST企业为了达到摘星目的而操纵盈余管理。所以，管理层对非经常性损益的正确理解对其合理评估上市公司的持续盈利能力和做出正确决策具有重要意义。 

本文对近几年有关盈余管理及非经常性损益的文献进行了一定的研究，最终界定了非经常性损益和盈余管理的概念，指出上市公司通过非经常性损益对利润实施调节的舞弊三角形理论，明确了上市企业对利润实施操控的原因。有了以上理论做基础，本文采取案例分析法对非经常性损益的具体项目以及上市企业的主要盈余操控方法进行了详细的阐述，继而运用2008 年至 2012 年沪市上市公司会计数据对非经常性损益盈余管理进行总体判断，又结合微利企业和T族企业进一步具体剖析。根据对上市公司五年内通过非经常性损益达到转亏为盈的公司数占样本总体的比例实施的频数分析，得到微利上市公司和 T 族公司通过非经常性损益项目对会计盈余实施操纵的现象十分普遍。最后提出治理非经常性损益盈余管理的意见。

关键词： 非经常性损益；盈余管理；披露

目录

摘要

Abstract

1绪论-1

1.1 研究背景及意义-1

1.2 国内外研究现状-2

1.2.1国外研究现状.2

 1.2.2国内研究现状.3

1.3研究方法及研究内容-3

1.3.1研究方法.3

 1.3.2研究内容.3

2非经常性损益及盈余管理的相关理论-5

2.1相关概念的界定-5

2.1.1盈余管理.5

 2.1.2非经常性损益.5

2.2非经常性损益盈余管理的理论基础--舞弊三角形理论-5

2.2.1内在压力：经济利益.6

 2.2.2操控机会.6

 2.2.3辩解借口.6

3上市公司非经常损益盈余管理手段分析-8

3.1关联交易-8

3.2地方政府补助收入-9

3.3债务重组-9

3.4非流动资产处置-10

3.5其他营业外收支-10

4上市公司非经常性损益盈余管理情况分析-12

4.1上市公司非经常性损益盈余管理的总体判断-12

4.2微利公司和T族公司非经常性损益项目盈余管理分析-13

4.2.1微利公司和T族公司非经常性损益项目盈余管理总体情况.13

 4.2.2微利企业非经常性损益项目分析.14

 4.2.3 T族企业非经常性损益项目分析15

5治理非经常性损益盈余管理的建议-17

5.1完善新会计准则-17

5.2规范非经常性损益项目的披露-17

5.3提升注册会计师审计质量-18

5.4强化及改善相关部门的监管-18

结论-20

致谢-21

参考文献-22