政府会计作为我国会计系统的重要一环，一直是学者们关注的重点。同时随着经济全球化和会计国际化的发展，特别是新公共管理运动掀起热潮，我国政府也正在由管理型向服务型转变，在这些变化之中，目前政府会计主要使用的收付实现制的弊端日益突出。而且越来越发现权责发生制更能满足当下政府会计核算的需求，也是现如今许多西方国家所采用的。因此，政府会计的权责发生制改革是势在必行。 本文在查阅国内外相关文献的基础上对于政府会计引入权责发生制进行思考，首先介绍我国政府会计的基本情况，包括政府会计的概念和会计目标，说明现在会计基础的四大分类：收付实现制、权责发生制、修正的收付实现制和修正的权责发生制，每一种核算基础的定义及优缺点，以及当下我国政府会计主体所处的大环境等。其次，探讨我国政府会计引入权责发生制基础的必要性和可行性。再次，分析我国现行的收付实现制基础存在的问题。最后，重点说明我国政府会计进行权责发生制改革的路径和对策，其中包括对西方国家特别是 OECD 国家的政府会计权责发生制改革经验的借鉴等等。
前言 在我国，权责发生制是企业会计的主要核算基础，而政府会计使用收付实现制为基础，这一定程度上是因为其在证明现金支出合规性的功效，是适合以前经济发展环境的。但是20 世纪 80 年代新公共管理运动兴起，开始侧重于改变政府和公共组织的内部结构和公共服务供给方式，以更低的成本和更高的效率实现公共目标，这就要求加强对政府的绩效评价和对政府受托责任履行情况进行考核。而 2008 年的金融危机和之后希腊政府的破产，更加使得各国政府开始重新考量自身的偿债能力以及抗风险能力，也意识到收付实现制在这些方面存在着巨大的问题，于是纷纷开始进行权责发生制改革。其中以世界经济合作与发展组织（OECD）为主的一些国家在政府会计中引入权责发生制取得了不错的成果，使会计信息更加完整、真实和透明，改善了各国的财政状况，完善了风险预警机制，极大地促进了国家经济发展。 改革开放近 40 年来，在现代市场经济的发展，社会的进步以及管理型政府向服务型政府转变的整个大环境之下，政府自身也在不断地进行完善，包括公共财政体制改革、政府职能的转变以及政府工作绩效评价体系的完善，这些都表明现在我国政府自身正在追求更加公开、透明的财政预算以及全面完整的会计信息披露。同时，随着公民民主意识的不断加强，公众越来越多地加入到参政议政当中去，其中特别重视自己对于政府财政的监督权利，要求政府财政信息公开透明，展现政府的运营绩效。而我们现在使用的收付实现制不能全面、准确、及时地反映政府财政状况如财政结余和预算执行状况等，更是很难科学地反映政府运营绩效。 另外，2008 年的金融危机以及之后欧洲多国爆发的主权债务危机，也正是因为收付实现制难以全面披露政府债务而导致最后债务庞大无法解决。我国虽然有着看似庞大的外汇储备和比较健康的中央财政收支，但是我们也应该看到近年来许多地方政府借贷增多，政府债务不断增加，而外国事例也给我们敲响了警钟，如果我们一直采用收付实现制而不采取改革，那么政府债务的风险会不断加大，甚至造成严重后果。因此，我们应该选择更加有效的会计基础，积极探索并且将权责发生制引入我国的政府会计。 为此，本文首先介绍当前我国政府会计的基本情况；其次分析我国政府会计引入权责发生制的必要性和可行性；随后再讨论现在所采用的收付实现制存在的问题；最后通过对上面内容的分析及借鉴 OECD 国家成功改革的经验，为我国政府会计引入权责发生制提出建议和路径安排。 |
